審計報告不是買賣-熱訊

（原標題：審計報告不是買賣）

(資料圖)

【兼聽則明】

事實確定、規(guī)則唯一面前，執(zhí)業(yè)的會計師需要正直、勇氣與責任擔當。

侯明芬

作為執(zhí)業(yè)三十余年的一名普通會計師，我近日認真閱讀了3月17日財政部對德勤和華融依法作出的行政處罰全文。

“未充分關注華融多項經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，未穿透審計底層資產(chǎn)真實狀況，對重大投資事項忽略審批合規(guī)性，對已識別的異常交易未恰當發(fā)表審計意見，未能客觀評價企業(yè)資產(chǎn)狀況，未能準確評估預期信用損失模型參數(shù)的合理性……”

官方結(jié)論，字字敲打在心。

透過財報數(shù)據(jù)，洞察經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，正是注冊會計師執(zhí)業(yè)意義所在。結(jié)合我的從業(yè)經(jīng)驗，經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，可以濃縮為六個字：產(chǎn)業(yè)鏈、資金鏈。

巨頭狂飆、巨貪大案，拔出蘿卜帶出泥。長期為眾多公司財務審計保駕護航的德勤，這一次，其官宣表達的只不過是遺憾，后果卻是公眾買單。東窗事發(fā)前，但見畢業(yè)新生閃亮登場，表面上光鮮亮麗青春飛揚，實則財務與經(jīng)濟常識雙重缺乏。簽字的注冊會計師，格調(diào)高雅派頭十足，專業(yè)工作重在形式要件，實質(zhì)判斷耗時燒腦，你儂我儂把酒言歡，合作愉快的是百萬千萬生意大單，職業(yè)操守則拋到九霄云外。如此做派，最后出事毫不意外。

會計師事務所和注冊會計師，是由官方授予特許執(zhí)業(yè)許可的專業(yè)主體，實際是政府購買社會服務，將專業(yè)監(jiān)管責任社會化。會計師要負責任的對象是不特定公眾，審計報告無錯和假，不特定公眾就是受益人，而一旦有錯和假，不特定公眾就是直接的最大受害者，最終結(jié)果甚至會沖擊社會經(jīng)濟的安全穩(wěn)定。

被審計單位管理層、內(nèi)部控制人，有權(quán)決定審計業(yè)務約定書與誰、與哪家會計師事務所簽訂，但是，管理層或內(nèi)部控制人的工作角色，也只是代理人。作為審計報告直接利害相關者的公眾，是不特定的，無法支付審計費用，而且，不特定公眾（如中小股民、散戶） 雖未直接參與被審計單位的企業(yè)營運，卻是合法股東之一。因此，審計費用，得由被審計單位代位支付，這也是被審計單位作為整體經(jīng)濟運行的一分子所必須付出的經(jīng)濟軟環(huán)境維護成本。

被審計單位、內(nèi)部控制人，雖然得代位支付審計費用，職業(yè)操守、公眾責任、特許執(zhí)業(yè)，卻決定了會計師不能為付錢方“消災”，審計意見不恰當，就是違規(guī)。

審計報告，不是一對一的商品買賣，執(zhí)業(yè)的會計師及其機構(gòu)，不能因為某一方付了錢，而投其所好，迎合其潛在意圖。 一手交錢一手交貨、拿錢消災的商業(yè)交易原則，對于獨立客觀、公眾責任在肩的注冊會計師審計工作，并不適用。

幾乎所有的審計失敗，都是因為被審計方自身爆雷，才牽扯出長期媾和的會計師機構(gòu)。

面對委托方的各種復雜意圖、無窮無盡的托辭理由，甚至扯不清楚的情義，執(zhí)業(yè)的會計師不能迎合，而應該勇敢地對付款人道聲抱歉。實務有深度、專業(yè)有高度，審計才能戳中要害。事實確定、規(guī)則唯一面前，執(zhí)業(yè)的會計師需要正直、勇氣與責任擔當。

（作者系資深執(zhí)業(yè)會計師）

本報專欄文章僅代表作者個人觀點。

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